Pauschalbesteuerung in der Schweiz – Ein Überblick

DIE SCHWEIZ ALS ATTRAKTIVER WOHNSITZSTAAT

Die Schweiz zählt seit Jahrzehnten zu den bevorzugten Wohnsitzstaaten für international mobile und vermögende Privatpersonen. Neben politischer Stabilität, hoher Lebensqualität und Rechtssicherheit bietet die Schweiz auch steuerliche Rahmenbedingungen, die im internationalen Vergleich attraktiv sind.

Ein besonderes Instrument stellt dabei die sogenannte Pauschalbesteuerung (auch Aufwandbesteuerung genannt) dar. Sie ermöglicht es bestimmten ausländischen Personen, ihre Schweizer Steuerlast nicht auf Basis ihres weltweiten Einkommens und Vermögens, sondern anhand ihres Lebensaufwands in der Schweiz und im Ausland zu berechnen. Die Pauschalbesteuerung ist regelmässig Gegenstand öffentlicher Diskussionen. Dennoch bleibt sie ein wichtiger Bestandteil des Schweizer Steuerstandorts und spielt insbesondere bei internationalen Wohnsitzverlegungen eine bedeutende Rolle.

Der vorliegende Beitrag gibt einen Überblick über die Voraussetzungen, die Funktionsweise sowie die wichtigsten Vor- und Nachteile der Pauschalbesteuerung.

WAS IST DIE PAUSCHALBESTEUERUNG?

Die Pauschalbesteuerung ist ein besonderes Besteuerungsverfahren für ausländische Staatsangehörige, die ihren steuerlichen Wohnsitz in die Schweiz verlegen und hier keiner Erwerbstätigkeit nachgehen. Im Unterschied zur ordentlichen Besteuerung werden nicht die tatsächlichen weltweiten Einkünfte und Vermögenswerte besteuert. Stattdessen dient der persönliche Lebensaufwand als Bemessungsgrundlage.

Entgegen einer häufigen Annahme handelt es sich dabei nicht um einen festen Steuerbetrag. Vielmehr wird zunächst eine steuerliche Bemessungsgrundlage bestimmt – dies geschieht in persönlichen Verhandlungen mit der Steuerbehörde (sog. Rulinganfrage). Auf diese werden anschliessend die ordentlichen Einkommenssteuersätze des jeweiligen Kantons angewendet. Die Steuerbelastung richtet sich somit indirekt nach dem Lebensstandard der steuerpflichtigen Person und nicht nach ihrem tatsächlichen Vermögen oder ihren weltweiten Einkünften.

WER KANN VON DER PAUSCHALBSTEUERUNG PROFITIEREN?

Die Voraussetzungen sind auf Bundesebene und in den Kantonen weitgehend harmonisiert. Grundsätzlich kommt die Pauschalbesteuerung für Personen in Betracht, die:

• nicht die Schweizer Staatsangehörigkeit besitzen;
• erstmals oder nach einer längeren Abwesenheit wieder steuerlich in die Schweiz ziehen; und
• in der Schweiz keiner Erwerbstätigkeit nachgehen.

Die fehlende Erwerbstätigkeit stellt in der Praxis die wichtigste Voraussetzung dar. Wer in der Schweiz operativ tätig ist, ein Unternehmen führt oder als Arbeitnehmer arbeitet, kann die Pauschalbesteuerung grundsätzlich nicht beanspruchen.

Zulässig bleibt hingegen die Verwaltung des eigenen Vermögens sowie das Halten von Beteiligungen als privater Investor. In gewissen Fällen ist auch eine Verwaltungsratstätigkeit möglich. Eine sorgfältige Analyse der geplanten Aktivitäten in der Schweiz ist daher bereits vor dem Umzug entscheidend.

bemessungsgrundlage

Die steuerliche Bemessungsgrundlage entspricht dem höchsten der gesetzlich vorgesehenen Vergleichswerte.

Massgebend sind insbesondere:

• die tatsächlichen Lebenshaltungskosten der steuerpflichtigen Person und ihrer Familie;
• ein Vielfaches der jährlichen Wohnkosten (Mietzins oder Eigenmietwert);
• die gesetzlich festgelegten Mindestbeträge des Bundes und des jeweiligen Kantons.

Für die direkte Bundessteuer gilt derzeit eine Mindestbemessungsgrundlage von rund CHF 435’000. Viele Kantone sehen darüber hinaus eigene Mindestwerte vor.

Sobald die Bemessungsgrundlage feststeht, werden die ordentlichen Einkommenssteuersätze angewendet. Es existiert somit kein spezieller «Pauschalsteuersatz». Zusätzlich wird eine sogenannte Kontrollrechnung geführt. Diese stellt sicher, dass bestimmte Einkünfte mit Bezug zur Schweiz sowie Einkünfte, für die ein Doppelbesteuerungsabkommen in Anspruch genommen wird, nicht tiefer besteuert werden als unter der ordentlichen Besteuerung.

Unterschied zur ordentlichen Besteuerung

Der wesentliche Unterschied liegt in der Bemessungsgrundlage. Unter der ordentlichen Besteuerung werden natürliche Personen grundsätzlich auf ihrem weltweiten Einkommen und ihrem weltweiten Vermögen besteuert. Dazu gehören beispielsweise Dividenden, Zinsen, Mieterträge, Beteiligungserträge und weitere Einkünfte aus dem In- und Ausland. Zusätzlich erheben die Kantone eine Vermögenssteuer auf dem weltweiten Nettovermögen.

Bei der Pauschalbesteuerung steht dagegen der Lebensaufwand im Vordergrund. Dadurch kann die steuerliche Belastung insbesondere für sehr vermögende Personen deutlich tiefer ausfallen als unter dem ordentlichen Regime.

Neben der möglichen Steuerersparnis schätzen viele internationale Privatpersonen die erhöhte Planbarkeit ihrer Steuerbelastung.

PRAXISBEISPIEL

Ein ausländischer Unternehmer oder Investor verlegt seinen Wohnsitz in die Schweiz. Er verfügt über ein Vermögen von CHF 100 Millionen und erzielt seine Erträge hauptsächlich aus internationalen Beteiligungen und Kapitalanlagen. Die vereinbarten Dividenden und Zinsen etc. betragen jährlich CHF 6 Mio.

In der Schweiz geht er keiner Erwerbstätigkeit nach und erfüllt somit die Voraussetzungen für die Pauschalbesteuerung.

Ordentliche Besteuerung

Unter der ordentlichen Besteuerung wäre das weltweite Einkommen von CHF 6 Mio. und das weltweite Vermögen von CHF 100 Mio. für die Besteuerung in der Schweiz massgebend. Im Rahmen der Steuererklärung können – für den ausländischen Investor – lediglich geringfügige Abzüge vorgenommen werden.

Private Kapitalgewinne in der Schweiz bleiben grundsätzlich steuerfrei. Zudem müssen sämtliche relevanten Einkommens- und Vermögenswerte jährlich deklariert werden.

Pauschalbesteuerung

Angenommen, die mit den Steuerbehörden vereinbarte Aufwandbasis beträgt CHF 1.5 Millionen pro Jahr. Die Steuer wird in diesem Fall nicht auf dem Vermögensertrag von CHF 6 Mio. berechnet, sondern auf der vereinbarten Aufwandbasis von CHF 1.5 Millionen.

Bei der Vermögenssteuer dient das 20-fache der jährlichen Einkommensbemessungsgrundlage als gesetzliche Mindestbemessungsgrundlage – in unserem Beispiel wird die Bemessungsgrundlage für Vermögenssteuerzwecke entsprechend auf CHF 30 Mio. anstelle von CHF 100 Mio. festgesetzt.

Das Beispiel zeigt den wesentlichen Vorteil der Pauschalbesteuerung: Die Besteuerung orientiert sich primär am Lebensstil und nicht am gesamten weltweiten Vermögen. Die effektive Steuerersparnis hängt jedoch stets von den individuellen Umständen, dem Wohnkanton sowie den internationalen Steuerverhältnissen der betroffenen Person ab. Nebst der zusätzlichen Planungssicherheit, welche die Pauschalbesteuerung bietet, ist auch die steuerliche Deklaration sehr viel weniger umfangreich als unter der ordentlichen Besteuerung, was ein weiterer Kostentreiber ist.

WELCHE KANTONE BIETEN DIE PAUSCHALBESTEUERUNG AN?

Die Mehrheit der Schweizer Kantone kennt weiterhin die Pauschalbesteuerung. Abgeschafft wurde sie insbesondere in Zürich, Basel-Stadt, Schaffhausen und Appenzell-Ausserrhoden.

Andere Kantone verfügen über eine langjährige Praxis und gelten als besonders erfahren im Umgang mit internationalen Privatpersonen. Zu den wichtigsten Standorten zählen unter anderem folgende Ortschaften:

Zug ZG – Baar, Zug Stadt, Cham.

Schwyz SZ – Wollerau, Freienbach, Feusisberg.

Nidwalden / Obwalden – Hergiswil NW, Stansstad NW, Engelberg OW

Graubünden GR – St. Moritz, Pontresina, Silvaplana, Zuoz.

Waadt VD – Montreux, Lausanne, Nyon

Bern BE – Gstaad / Saanen

Genf GE – Genf Stadt, Cologny.

Tessin TI – Lugano, Ascona, Locarno, Paradiso, Collina d’Oro.

Die Attraktivität der Pauschalbesteuerung hängt wesentlich vom gewählten Wohnsitzkanton ab. Neben den Steuersätzen spielen insbesondere die Mindestbemessungsgrundlagen sowie die Verwaltungspraxis der Behörden eine wichtige Rolle.

In der Praxis werden die Mindestwerte häufig überschritten. Die tatsächliche Bemessungsgrundlage ergibt sich aus den konkreten Lebenshaltungskosten, dem Wohnsitzobjekt und den Verhandlungen mit den zuständigen Steuerbehörden.

FAZIT

Die Pauschalbesteuerung bleibt ein bedeutendes Instrument des Schweizer Steuerstandorts und bietet qualifizierten ausländischen Privatpersonen eine interessante Alternative zur ordentlichen Besteuerung. Besonders für vermögende Personen mit internationalem Hintergrund kann das System eine attraktive Kombination aus steuerlicher Planbarkeit, Rechtssicherheit und Wohnsitzqualität schaffen.

Gleichzeitig handelt es sich um kein Steuersparmodell ohne Voraussetzungen. Zentral ist insbesondere das Verbot jeglicher Erwerbstätigkeit in der Schweiz – die wichtigste und in der Praxis am häufigsten geprüfte Bedingung. Darüber hinaus können je nach Staatsangehörigkeit, Vermögensstruktur und bestehenden ausländischen Steuerpflichten komplexe internationale Fragestellungen entstehen, die eine grenzüberschreitende Steueranalyse vor einem Umzug in die Schweiz zwingend erforderlich machen.

Die tatsächliche Attraktivität der Pauschalbesteuerung hängt letztlich von einer Vielzahl individueller Faktoren ab – darunter Vermögensstruktur, Einkommensquellen, Wohnkanton, Familiensituation und geplante Aktivitäten in der Schweiz. Eine frühzeitige Planung sowie die Abstimmung mit den zuständigen Behörden bleiben deshalb zentrale Erfolgsfaktoren. Ob die Pauschalbesteuerung im konkreten Fall die optimale Lösung darstellt, lässt sich nur anhand einer umfassenden individuellen Analyse beurteilen.